Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что отражаем в строке 1230 баланса: дебиторская задолженность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Она представляет собой разрыв между предоставлением услуг / продажи товара и моментом поступления средств на расчётный счёт предприятия. Иными словами, это задолженность юридических или физических лиц предприятию за реализованные услуги, товары или работы.
Типовые корреспонденции
Текущий бухгалтерский учет дебиторской задолженности осуществляется через комплекс типовых проводок:
- Д60 – К51 – отражено перечисление средств поставщику на условиях предоплаты;
- Д62 – К90 – по договору купли-продажи отгружена продукция покупателю;
- Д69 – К70 – произведено начисление социального пособия, которое должно быть выплачено за счет ресурсов ФСС;
- Д70 – К50 или 51 – зафиксирована выдача аванса в рамках положения об оплате труда;
- Д71 – К50 – выдача средств в подотчет для выполнения служебного задания;
- Д73 – К50 – начислены обязательства работнику предприятия по предоставленному ему займу;
- Д75 – К80 – учредитель должен внести свою часть платежа в уставный капитал;
- Д76 – К91 – проценты по выданным заимствованиям.
При выведении итогового размера долга надо обособленно учитывать погашение обязательств и их списание. При погашении должник выполняет требования предприятия. Списание характерно для ситуаций, когда дебиторку невозможно взыскать.
Что такое дебиторская задолженность
Бухгалтеры учитывают дебиторский долг в отчёте в качестве прибыли, несмотря на то, что данный актив ещё не поступил на расчётный счёт компании. Поэтому контроль такого фактора необходим, поскольку он напрямую сказывается на состоянии активов предприятия.
Определение понятия «безнадежная дебиторская задолженность»
Сумма денежных средств, которую невозможно взыскать с контрагентов (покупателей) называется безнадежной дебиторской задолженностью, ее можно отнести к неликвидным активам предприятия. Такие финансовые ресурсы предприятия в денежной форме не могут приносить требуемых предприятию доходов, а потому представляют собой лишь след от пребывания в этой форме.
Есть еще понятие «сомнительный долг» – это несколько иное. Такие долги относят к тем, что не погашены в сроки указанные в договоре и не обеспеченны никакими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина 29.07.98 № 34н). Просроченный долг также может быть назван неистребованным.
Таким образом, сомнительные долги вернуть еще есть возможность, а вот безнадежные нет.
Проводится как минимум единожды в год – чтобы бухгалтерия понимала, что дебиторская задолженность представляет собой на данный момент: какой суммы она достигает, сколько партнеров ее формируют и тому подобное.
В ее рамках специалисты также обнаруживают сомнительные сделки. Результаты, содержащие сведения о взаимодействии с поставщиками, покупателями, контрагентами, заносятся в специальный акт. На основании данного документа составляется справка, в которой указывается причина неисполнения обязательств, а также количество денег к выплате и адрес второй стороны. В качестве приложений выступают всевозможные свидетельства: о попытках взыскания, о наличии просрочек и так далее.
Когда случай признается безнадежным, кредитор вправе оформить списание.
Осуществляется в связи с истечением срока давности подачи иска или при нереальности возврата. Последнюю определяет кредитор, исходя из своих соображений. Рассуждая о том, что это такое – дебиторка (простыми словами), важно помнить, что проводить данную процедуру следует должным образом, без нарушений, то есть по результатам инвентаризации, подкрепленным приказом руководства и письменным обоснованием принятого решения.
Даже если обязательства посчитаны невозможными к взысканию и представлены как убыток, их нельзя просто аннулировать в балансной ведомости. Их необходимо отражать еще в течение 5 лет – на тот случай, что у второй стороны появятся средства, чтобы рассчитаться.
Подтвердить нереальность возврата можно с помощью постановления суда, выписки из ЕГРЮЛ, акта пристава.
Внешняя дебиторская задолженность – это обязательства контрагентов, и право на ее взыскание можно переуступить третьим лицам за какую-то плату, избавив себя от различных разбирательств и тяжб. Подобная сделка оформляется одним из следующих способов:
- Через цессию – на безвозмездной основе, с вознаграждением или по трехстороннему договору; в обязательном порядке регистрируется в Росреестре, если дело касается недвижимости.
- Через факторинг – в этом случае продавец при отгрузке товара выставляет счет третьей фирме, она переводит ему сначала основную часть денег, потом – остаток, а непосредственный покупатель рассчитывается с ней уже по итогам реализации заказанной продукции.
- Через вексель – эту ценную бумагу можно получить в качестве оплаты, а затем передать кому-нибудь еще. Удобно, что она же выступит в роли доказательства наличия обязательств.
Формирование резерва в налоговом учете
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам установлен ст. 266 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Указанное ограничение резерва распространяется только на сумму вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам на данный отчетный (налоговый) период. Об этом говорится в Письме Минфина России от 06.10.2004 N 03-03-01-04/1/67.
Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Например, организация, отчитывающаяся поквартально, вправе зарезервировать сумму на создание этого резерва 30 сентября 2005 г. А организация, отчитывающаяся ежемесячно, — и на 31 августа, независимо от того, предусмотрена возможность создания резерва в учетной политике для целей налогообложения или нет, так как в НК РФ не содержится подобного требования.
Резерв по сомнительным долгам согласно п. 4 ст. 266 НК РФ может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Минфином России в Письме от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55 указано, что неизрасходованная сумма резерва сомнительных долгов не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пример 7. ООО «Летур» отгрузило ООО «Колос» продукцию 14 апреля 2005 г. Продукции отгружено на 210 000 руб. (в том числе НДС — 32 034 руб.). По условиям договора продукция должна быть оплачена в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая 2005 г.). Однако денежные средства не поступили.
Предположим, ООО «Летур» рассчитывает налог на прибыль, используя данные бухгалтерского учета. Учетной политикой ООО «Летур» установлено:
- по сомнительной задолженности создается резерв, порядок его расчета для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии со ст. 266 НК РФ;
- выручка для целей налогообложения НДС исчисляется «по отгрузке»;
- доходы и расходы определяются методом начисления.
С 15 мая 2005 г. дебиторская задолженность ООО «Колос» считается сомнительной.
В последний день квартала 30 июня 2005 г. ООО «Летур» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ООО «Колос» на сумму 210 000 руб., срок ее погашения истек 14 мая 2005 г. (45 дней до конца II квартала 2005 г.).
Дебиторская задолженность ООО «Колос» попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во II квартале 2005 г. можно включить 50% от этой суммы. Сумма резерва равна 105 000 руб. (210 000 руб. х 50%).
Предположим, что за полугодие 2005 г. выручка ООО «Летур» составила 7 000 000 руб.
10% от этой суммы составляет 700 000 руб.
Следовательно, сумма резерва может быть полностью включена во внереализационные расходы во II квартале 2005 г.
Отражение операций в бухгалтерском учете ООО «Летур»:
апрель 2005 г.:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отгружена продукция ООО «Колос» — 210 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — начислен НДС — 32 034 руб.;
30 июня 2005 г.:
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 63 — сформирован резерв сомнительных долгов по результатам проведенной инвентаризации — 105 000 руб.
Пример 8. ООО «Эра» применяет метод начисления. По состоянию на 30 сентября ООО «Эра» формирует резерв по сомнительным долгам. В ходе инвентаризации расчетов за 9 месяцев выявлено сомнительных долгов:
- со сроком возникновения свыше 90 дней — на сумму 215 000 руб.;
- со сроком возникновения от 45 до 90 дней — на сумму 200 000 руб.;
- со сроком возникновения до 45 дней — на сумму 160 000 руб.
Выручка от реализации за полугодие составила 2,3 млн руб. (без учета НДС).
Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам на 30 сентября равен 60 000 руб.
Произведем расчет суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам (организация вправе учесть ее при расчете налоговой базы за 9 месяцев).
- Сумма создаваемого резерва:
215 000 руб. + 200 000 руб. х 50% = 315 000 руб.
Сумма, составляющая 10% выручки, равна 230 000 руб. (2 300 000 руб. х 10%).
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного периода, следовательно, максимальная сумма резерва в данном случае равна 230 000 руб.
- Сумму 230 000 руб. необходимо уменьшить на сумму неиспользованного остатка прошлого отчетного периода. В результате получаем сумму отчислений в резерв в размере 170 000 руб. (230 000 руб. — 60 000 руб.).
Организация 30 сентября включает в состав внереализационных расходов сумму 170 000 руб.
Если налогоплательщиком принято решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, в учетную политику должны быть внесены соответствующие изменения. Вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ. Об этом сказано в Письме Минфина России от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55.
Обратите внимание, что при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость. В Письме МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ разъяснено, что в целях налогообложения прибыли при создании организациями резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность принимается по отгруженным товарам (работам, услугам) в размерах, предъявленных организацией-поставщиком покупателю, т.е. с учетом НДС. Почти год спустя с этой точкой зрения согласился и Минфин России в Письме от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47. Так что теперь организациям уже ничто не мешает увеличивать свои расходы на полную сумму безнадежного долга.
Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма N 1);
- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (т.е. остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.
В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007, предназначенном в соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
Если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма N 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:
- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;
- данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.
Необходимо напомнить, что приведенный в статье порядок учета НДС при возникновении, погашении и списании дебиторской задолженности организации действует только до 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ установлено, что со следующего года моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат.
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Виды дебиторской задолженности
Рассмотрим основные виды дебиторки и особенности их отражения в балансе.
Краткосрочная имеет срок погашения не далее, чем длится операционный цикл компании (чаще всего это 12 месяцев). Ее отражают в строке 1230. Если требуется обратить на нее особое внимание, то разрешается в форме ввести дополнительную строку (к примеру, 1231) и вывести данный показатель в нее.
Срок погашения долгосрочного вида превышает операционный цикл (условно – более 12 месяцев). Относительно отражения данного показателя действуют те же правила, что и для краткосрочной дебиторки. Ее можно вынести в отдельную строку, если данные сведения существенны для раскрытия информации о финансовом положении организации.
Понятие кредиторской задолженности
Так называется долг перед внешними партнерами, в бюджет и внебюджетные фонды, а также перед работниками компании. Кредиторка появляется, если компания получила товары, зачислила их на счет, но не выполнила обязательство по оплате. Долг перед кредиторами является текущей и просроченной суммой в зависимости от права отсрочки платежа и даты погашения задолженности.
К примеру, зарплата фиксируется в бухгалтерском учете в последний день месяца и выплачивается в начале следующего. На конец месяца начисления кредиторки персоналу компании по выплате зарплаты будут текущими. В случае невыплаты зарплаты в установленный срок такая сумма долга будет считаться просроченной. Кредиторка в некоторой степени полезна для компаний, так как они получают во временное пользование средства, принадлежащие иным организациям. Начисление кредиторки продавцам и подрядным организациям осуществляется по фактам:
- расчетные документы по принятым инвентарным объектам;
- прием ТМЦ от поставщиков;
- выявление излишков.
Дебиторская задолженность отражается на счетах как текущие активы в связи с тем, что они обращаются в организации за один цикл. Если погашение дебиторки ожидается позже чем через 12 месяцев, данный факт должен быть запротоколирован в объяснительных записках в учете.
Правовое регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности
Согласно ст. 7, п.1 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта», а организация бухгалтерского учета в первую очередь предполагает построение учетной политики, которая представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета».
Согласно ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, «экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами».
В таблице 2 представлена система нормативно правового регулирования дебиторской и кредиторской задолженности в РФ
Таблица 2 – Система нормативно – правового регулирования дебиторской задолженности в РФ
| Нормативно – правовой акт | Характеристика |
| Гражданский кодекс РФ | Представлены нормативные основы регулирования отношений между физическими и юридическими лицами, в т.ч. возникшие в ходе исполнения или обеспечения финансовых обязательств |
| Налоговый кодекс (ч.1 и 2) | Нормативно закреплены аспекты правового регулирования организации налогообложения физических и юридических лиц, определен порядок и период расчетов с налоговыми органами по налогам и сборам. |
| Федеральный закон «О бухгалтерском учете» | Определены основополагающие аспекты организации бухгалтерского учета между различными контрагентами |
| Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» | Регламентирует основы организации учета операций по расчетам с дебиторами и кредиторами при формировании учетной политики организации |
| Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» | Устанавливает единые требования по формированию бухгалтерской отчетности Отражено, что дебиторская задолженность классифицируется как финансовая и входит в состав финансовых вложений |
| Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» | Определяет особенности инвентаризации финансовых обязательств |
| Положение Центрального Банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств» | Устанавливает порядок безналичных расчетов с дебиторами и кредиторами |
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и инструкция по его применению | Формирует систему счетов и субсчетов для учета расчетов с дебиторами и кредиторами |
Дебиторская задолженность, текущая и долгосрочная, – актив, который требует постоянного мониторинга. Его, естественно, в ручном режиме никто не проводит. Для оценки состояния дебиторской задолженности в торговой компании используются соответствующие продукты. Чаще всего это 1С.
Как посмотреть в программе текущую и долгосрочную дебиторку? Давайте разберемся. Начнем с отчетов, имеющихся в 1С. Их достаточно много. Для удобства сгруппируем доступные отчеты и в числе бухгалтерских рассмотрим акты сверки с контрагентами и оборотно-сальдовые ведомости, а в числе управленческих – расчеты с покупателями и поставщиками.
В ОСВ отражаются расчеты с контрагентами (счета 76, 62, 60). Для просмотра дебиторской задолженности выбирайте в меню программы ведомость по конкретному счету. Зайти в нужный раздел можно через стандартные отчеты в покупках и продажах или через рабочий стол. Программа позволяет группировать отчеты по счетам, договорам и контрагентам и отбирать по актуальным показателям (развернутому сальдо, например).
Акты сверки не менее информативны. Они доступны в расчетах с контрагентами. Единственный минус этого инструмента для мониторинга долгосрочной дебиторской задолженности – отсутствие возможности группировать информацию по контрагентам или другим показателям.
Если необходима сводная аналитика по группам задолженностей, логично пользоваться управленческой отчетностью. Она доступна в разделе для руководителя. Такое размещение отчетности в программе обусловлено тем, что сводные данные чаще всего используются топ-менеджерами компаний. Но это не означает, что бухгалтерия не может учитывать их в своей аналитике. Речь не идет о замене бухгалтерских отчетов управленческими. Но для чистой аналитики, например, при подготовке сведений для очередного заседания совета директоров, информации будет вполне достаточно.
Актуальным для бухгалтера может быть и отслеживание долгосрочной дебиторки по строкам долга. Отчетность в программе формируется через расчеты с поставщиками или покупателями. Для получения соответствующих сведений вводятся пользовательские настройки: срок долга (в случае с долгосрочной дебиторкой – 1 год или 365 дней, 1,5 года или 547 дней и т.д.), группа покупателей или поставщиков, отбор (по конкретным показателям, как в других бухгалтерских отчетах).
Как проводится списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете
Списать ДЗ в налоговом учете возможно в следующем порядке:
- за счет резерва по сомнительным долгам, сформированного по п. 5 ст. 266 НК РФ;
- отразить ДЗ в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Следует уточнить, что попадает в налоговый резерв не вся просроченная и необеспеченная дебиторка, допустимая в бухучете. Для целей налогового учета резервируется только ДЗ, связанная непосредственно с реализацией товаров (работ, услуг).
Кроме того, необходимо помнить следующие важные нюансы:
- списание ДЗ будет напрямую увеличивать внереализационные расходы, если фирма решит не создавать налоговый «сомнительный» резерв — в отличие от бухучета в налоговом учете этот резерв можно не создавать;
- применяющие кассовый метод расчета налога на прибыль фирмы вынуждены списывать ДЗ сразу в составе внереализационных расходов — формирование ими резерва законодательством не предусмотрено.
Освежить свои знания процедуры создания налогового резерва сомнительных долгов поможет материал «Минфин напомнил правила создания «сомнительных» резервов».
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Как определить сумму дебиторской задолженности к списанию и какими документами ее можно подтвердить?
Ответ: Для подтверждения и списания дебиторки необходимо правильно определить ее размер. Для этого проводится инвентаризация, по результатам которой выявленная сумма дебиторки отражается в соответствующем акте (акт по форме №ИНВ-17). Данный акт и будет являться документом, подтверждающим дебиторку. К нему также нужно будет приложить такие документы, как договор, накладная или акт выполненных работ.
Вопрос: В каком размере может быть создан резерв для списания сомнительной дебиторской задолженности?
Ответ: В настоящее время предельно допустимая величина резерва рассчитывается следующим образом:
- при формировании резерва по итогам года лимит равен 10% от выручки этого года;
при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит равен наибольшей величине: 10% от выручки прошедшего года или 10% от выручки этого периода.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.
При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.
В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Задолженность, подлежащая списанию
Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.
В соответствии с Налоговым кодексом:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
- Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:
- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).
Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
- Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).
Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:
- Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).
Первый и самый надежный критерий – истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).
При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Обратите внимание:С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.
Второй критерий – невозможность исполнения обязательств.
Невозможность исполнения обязательств признается:
- При наличии акта государственного органа.
Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания.
Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.
Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.
При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.
- При ликвидации организации должника (либо кредитора).
В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.
При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
Третий критерий – нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.
Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.
На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.
2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
- Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
- Письменные требования о погашении задолженности.
- Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:
- Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
- Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.
Обратите внимание:срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.
Рекомендуем вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности отдельно от остальных первичных документов.
Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
- В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
- В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
Обратите внимание:при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).
В налоговом учете:
- В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
- В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.
Обратите внимание:внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава). Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г. №16-15/035618.1@) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10).
3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.
Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.
Обратите внимание:нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).
Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
- Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
- Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
- Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.
Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, настоятельно рекомендуем своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
Что такое кредиторская задолженность
Кредитор – это тот, кому должны. Другими словами кредиторская задолженность — это такой вид задолженности, который возникает на договорной основе. Например, компания закупает комплектующие для собственного производства. Стоимость комплектующих и есть кредиторская задолженность. При этом в задолженность не включаются расходы по доставке и упаковке товаров. Сегодня выделены два вида:
- Долг за товары, который нужно погасить в течение определенного периода времени;
- Долг за услуги и товары, срок которого уже истек;
- Долги по уплате во внебюджетные фонды;
- Долги по заработной плате собственному персоналу.
Какую задолженность можно списать
Говоря о задолженности, подлежащей списанию, в первую очередь имеют в виду те долги, по которым истекли сроки исковой давности и налогоплательщик утратил возможность их вернуть в судебном порядке.
Напомним, общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а по обязательствам с определенным сроком исполнения – с момента окончания срока исполнения (ст. 200 ГК РФ).
Однако задолженность, по которой истек срок исковой давности, является далеко не единственной, которая признается нереальной к взысканию и подлежит списанию. Наряду с долгами с истекшими сроками исковой давности, налогоплательщикам разрешается списать (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство было прекращено вследствие невозможности его исполнения;
- задолженность по обязательству, прекращенному в связи с ликвидацией должника;
- долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности найти должника и его имущество;
- долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов.
Если у организации есть какие-либо из перечисленных долгов, она может их списать, проведя инвентаризацию и издав приказ о ликвидации задолженности. При этом стоит учитывать особенности применения каждого из указанного выше основания признания задолженности безнадежной.