Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет основных средств при УСН «доходы минус расходы» в 2020-2021 годах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей. Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.
О восстановлении НДС по объектам ОС при переходе на УСНО
При переходе на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по объектам ОС, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС без учета переоценки. Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановить НДС потенциальный «упрощенец» должен в налоговом периоде, предшествующем переходу (то есть в четвертом квартале, поскольку налоговым периодом для НДС является квартал – ст. 163 НК РФ).
Порядок признания расходов на УСН
Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.
Расходы, принимаемые к учету, должны быть:
- поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
- экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится. - документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.
Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:
- вы перевели деньги за товары или услуги;
- товары вам отгрузили, а услуги оказали.
Бухгалтерский учет для УСН Доходы — Расходы
Комплексный бухгалтерский учет для УСН Доходы минус расходы под ключ для малого и среднего бизнеса по цене от 7 000 ₽.
Узнать подробности
Все расходы ИП на УСН можно посмотреть в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Однако недостаточно быть осведомленным об этих расходах, необходимо также принимать во внимание некоторые сложности при ведении учета затрат. Нередко случаются ситуации, когда бизнесменам приходится платить штрафы, увеличенные налоги, проценты по пеням из-за ошибок при расчете затрат, допущенных по причине некорректных и неясных формулировок, изложенных в статьях кодекса. В данной статье мы поможем вам понять, какие бывают затраты при УСН и как правильно учесть все издержки и не допустить распространенных ошибок.
Перечень расходов по УСН 2019 — 2020 годов
С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:
- доходы;
- доходы минус расходы.
Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.
П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:
- издержки по закупке, производству и установке основных средств;
- издержки на покупку НМА;
- издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
- затраты, понесенные в связи с получением патентов;
- затраты, связанные с НИОКР;
- затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
- затраты, производимые в рамках договоров аренды;
- затраты по материальным расходам;
- затраты, связанные с оплатой труда;
- затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- затраты в виде сумм входного НДС;
- затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
- затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
- затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;
- затраты на подготовку и переподготовку кадров;
- затраты на канцелярские принадлежности;
- затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.
Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.
Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:
1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:
- перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
- выдачей денежных средств из кассы;
- любым другим способом погашения долга.
К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:
- закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
- закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
- закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
- использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.
3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.
4. Иные особенности признания расходов таковы:
- налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
- расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;
- при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.
Учитываем имущество, приобретенное до перехода на УСН
Все ОС, приобретенные Вами до получения статуса «упрощенца», могут быть учтены Вами в расходах.
Учитывать ОС следует по остаточной стоимости на дату перехода на УСН. Если часть стоимости ОС списана в виде амортизационной премии, то эту сумму Вы также должны вычесть из первоначальной. Если Вы перешли на «упрощенку» с ЕНВД, то цену приобретения ОС Вам необходимо уменьшить на сумму износа по данным бухучета.
Если Вы перечислили поставщику частичную сумму оплаты за имущество, то именно эту сумму Вы имеете право причислить к расходам.
Возможна ситуация, когда Вы получили объект ОС до получения статуса «упрощенца» и тогда же ввели его в эксплуатацию, а оплата поставщику Вами перечислена во время использования УСН. Тогда объект считается приобретенным до периода УСН, следовательно, учитывать в расходах его необходимо по стоимости «первоначальная минус износ» на моментполучения статуса «упрощенца». Рассчитывая единый налог, Вы должны относить сумму к расходам в том периоде, в котором Вы перечислили деньги продавцу.
Пример №1.
ООО «Фабула» является плательщиком налога по упрощенной системе. До 01.01.16 «Фабула» применяла ОСНО.
21.11.2015 «Фабула» приобрела у ООО «Кремний» торговое оборудование:
- первоначальная стоимость ОС – 46.220 руб.;
- оборудование введено в эксплуатацию 24.11.15;
- оплата за ОС произведена «Фабулой» в два этапа: 08.04.16 перечислена сумма 23.110 руб., 12.08.16 оплачен остаток суммы 23.110 руб.
Согласно учетной политике, бухгалтером «Фабулы» был установлен срок полезного использования для ОС – 24 мес. Амортизация на торговое оборудования начислялась с декабря 2016:
- сумма амортизационных начислений – 1.926 руб./мес. (46.220 руб. / 24 мес.);
- остаточная стоимость ОС на дату перехода на УСН (01.01.16) – 44.294 руб. (46.220 руб. – 1.926 руб.).
При расчете единого налога в 2016 году бухгалтером «Фабулы» расходы на ОС были учтены в следующем порядке:
| Период | Признаны расходы на ОС | Учтены расходы при первом платеже за оборудование | Учтены расходы при втором платеже за оборудование | Общая сумма учтенных расходов на ОС |
| Январь – март 2016 | ||||
| Январь – июнь 2016 | 30.06.16 | (23.110 руб. – 1.926 руб.) / 3 мес. = 7.061 руб. | 7.061 руб. | |
| Январь – сентябрь 2016 | 30.09.16 | (23.110 руб. – 1.926 руб.) / 3 мес. = 7.061 руб. | 23.110 руб. / 2 = 11.555 руб. | 7.061 руб. + 11.555 руб. = 18.616 руб. |
| Январь – декабрь 2016 | 31.12.16 | (23.110 руб. – 1.926 руб.) / 3 мес. = 7.061 руб. | 23.110 руб. / 2 = 11.555 руб. | 7.061 руб. + 11.555 руб. = 18.616 руб. |
| ИТОГО | 23.110 руб. – 1.926 руб. = 21.184 руб. | 23.110 руб. | 7.061 руб. + 18.616 руб. + 18.616 руб. = 44.294 руб. |
Какие расходы нельзя списать на УСН
Включать в налоговую базу расходы, прямо не поименованные в гл. 26.2 НК, нельзя. Расширительному толкованию утвержденный перечень не подлежит. Сложился даже своеобразный список тех расходов, которые не должны уменьшать налоговую базу. Вот часть подобных неучитываемых затрат:
- приобретение имущественных прав;
- уплаченный в бюджет НДС, полученный от покупателей и заказчиков;
- непроизводственные премии к праздничным датам или юбилеям; материальная помощь работникам;
- стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК;
- услуги кадровых агентств или аутсорсинг;
- штрафные санкции, неустойки за несоблюдение условий договоров.
Проще говоря, к таковым относятся все затраты, которые нельзя однозначно отнести к утвержденным расходам.
Входит ли амортизация в расходы?
При УСН, как и на общей системе налогообложения, к основным средствам относятся объекты со сроком полезного использования от одного года и стоимостью 100 000 рублей и более.
Лимит по стоимости ОС в налоговом учете был увеличен до приведенного значения в 2016 году. Ранее он составлял всего 40 000 рублей. Примечательно, что для целей бухгалтерского учета, в котором отнесение объекта к ОС происходит по тому же принципу, порог стоимости увеличен не был, и сохраняется на уровне 40 000 рублей и поныне. Таким образом, объект, приобретение которого стоило компании, допустим, 70 000 рублей, будет единовременно списан в налоговом учете, однако будет числиться основным средством в бухгалтерском. Это разночтение приводит к существенным отличиям в суммах расходов по данным БУ и НУ, но, впрочем, эти показатели, и так практически никогда не совпадают. Так что, по большому счету, этот момент приводит лишь к дополнительной работе бухгалтера, которому необходимо отслеживать перечень имущества, одновременно являющегося и не являющегося основными средствами. Для ИП же, которые не ведут бухгалтерский учет, разница в размере стоимости объекта при его отнесении к ОС, никакой роли не играет. Если такой ИП ведет согласно применяемой упрощенной системе налогообложения учет расходов, то ориентироваться он должен на 100-тысячный порог.
Далее важный момент: каждый объект имущества, который попадает в категорию основных средств, имеет свой срок полезного использования он может составлять от 1 года до 30 и более лет в зависимости от типа объекта. Весь же перечень основных средств представлен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), действующая редакция которого (Классификатор Росстандарта от 12 декабря 2014 года № ОК 013-94, ОК 013-2014 (СНС 2008)) была обновлена в 2017 году.
При расчете налога на прибыль стоимости приобретенного основного средства списывается в течение всего срока полезного использования объекта. Но амортизация основных средств при УСН «доходы минус расходы» учитывается в ином порядке.
ОС и НМА, приобретенные до перехода на УСН
Учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» по объектам, приобретенным еще при применении общей системы налогообложения, также имеет свою специфику. На дату перехода на упрощенку такие ОС или НМА уже будут частично списаны по правилам расчета амортизации в рамках налога на прибыль, то есть с учетом срока полезного использования данного объекта.
В этой ситуации снова определяется условная стоимость объекта, которая будет отражаться уже в «упрощенных» расходах. Но равна она будет, разумеется, не первоначальной стоимости, а разнице между оной и суммой начисленной амортизации на ОСНО. Собственно, остаток стоимости компании и предстоит отражать уже в «упрощенных» расходах. Но в данном случае все же придется учитывать срок полезного использования ОС или НМА.
Для объектов со сроком эксплуатации до 3 лет амортизация в УСН будет списана в течение первого календарного года применения упрощенки. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого календарного года применения УСН компания сможет списать 50% стоимости объекта, в течение второго – 30% и в течение третьего года — 20 % от стоимости. Для объектов со сроком использования свыше 15 лет списание амортизации растягивается на первые 10 лет применения УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В заявленных налоговых периодах суммы амортизации отражаются в расходах равными долями на каждый отчетный квартал.
Разумеется, перейти на УСН можно не только с общей системы налогообложения, но, допустим, с ЕСХН или ЕНВД. В первом случае амортизация при УСН «доходы минус расходы» будет рассчитываться исходя из остаточной стоимости ОС и НМА, определенной на дату перехода, как разница между первоначальной стоимостью объекта и амортизационными расходами, учтенными в период применения «сельскохозяйственного» спецрежима исходя из норм, прописанных в подпункте 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса. При переходе же на УСН с ЕНВД остаточная стоимость амортизируемого объекта будет определяться по данным бухгалтерского учета (п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ).
Амортизация при УСН: общие положения
Амортизацию нужно начислять на имущество, которое признается основным средством. Для этого собственность должна удовлетворять сразу нескольким критериям, а именно:
- Срок службы имущества – более 1 года;
- Цена приобретения (с учетом доставки, установки или без) – более 40.000 руб.
Если Вы зарегистрировали ИП, используете системы «доходы минус расходы» и имеете в собственности подобное имущество, то Вам необходимо начислять по ним амортизацию. Амортизационные расходы необходимо отражать по всем видам имущества, в том числе:
- если оно используется в процессе ведения хозяйственной деятельности (компьютер бухгалтера, собственное помещение под склад, торговое оборудование в магазине и т.п.);
- если собственность не является производственной (например, холодильник, микроволновая печь в столовой для рабочих).
Суть амортизации заключается в постепенном уменьшении первоначальной стоимости ОС и списании ее на расходы. Когда первоначальная стоимость имущества равна 0, а износ равен 100% от стоимости, считается что ОС полностью самортизировалось.
Основные принципы, которые Вам необходимо знать о процедуре амортизации ОС, рассмотрим на примерах.
Ситуация №1 . ИП Скубаков ведет деятельность в сфере общепита. В марте 2016 Скубаков приобрел морозильную камеру для хранения продуктов. Амортизацию на холодильное оборудование Скубаков должен начислять с апреля 2016.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?
При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.
Уплата минимального налога осуществляется в случаях:
- если за налоговый период получен убыток;
- если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.
О налоговом убытке при УСН читайте здесь.
Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.
В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:
- убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
- можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
- при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
- необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
- не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.
Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».
Почему нельзя исключать НДС из сметы?
Дело в том, что при своей распространенности, УСН является частным случаем практики налогообложения.
Самые крупные предприятия, бюджетные организации и поставщики основных ресурсов, работают по общей системе налогообложения (ОСНО), многие предприятия торговли и сервиса также.
Разумно предполагать, что если существует юридическое лицо или предприниматель, использующий УСН, то услуги, которые он сам получает от других организаций, так или иначе, облагаются НДС. И выплачивать его по счетам все равно придется, относя к расходам. Выходит, что сумма НДС для такого предпринимателя включается в общую стоимость товара или услуги.
Приведем грубый пример: стоимость одного кирпича в торговой компании составляет 10 руб. ставка НДС составляет 20%, сумма НДС, соответственно 2 руб.
- Для покупателя, работающего по ОСНО кирпич будет стоить 10 руб., НДС 2 руб., Итого с НДС 12 руб.
- Для покупателя, работающего по УСН кирпич будет стоить 12 руб.. НДС не выделяется и не может подлежать возврату
Но в сметах НДС начисляется в итоге (в лимитированных затратах), а в позициях сметы стоимость материалов (МАТ) и эксплуатации машин (ЭМ) указывается без НДС.
Значит подрядчик купит кирпич за 12 руб, в смету добавит кирпич за 10 руб. Не начислив НДС в итоге, он теряет 2 руб.
Но начислять НДС в итоге сметы ему нельзя, т.к. он не является его плательщиком.
В таком случае подрядчику необходимо компенсировать затраты на уплаченный им НДС. В лимитированных затратах в итоге сметы «НДС» заменяется на «Компенсация НДС при УСН».
Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:
1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:
- перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
- выдачей денежных средств из кассы;
- любым другим способом погашения долга.
К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:
- закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
- закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
- закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
- использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.
Как при УСН учесть расходы на оборудование офиса
Без офисных принадлежностей не может обойтись ни одно предприятие, независимо от того, чем оно занимается. Многие организации всё больше денежных средств направляют на офисный интерьер: это и дорогостоящая техника и мебель, аквариумы. Немаловажную роль играет и такая мелочь, как канцелярские принадлежности.
Мы расскажем о том, как данные расходы учитывать организациям, применяющим УСН.
Экономическая обоснованность На сегодняшний день всё больше компаний переходят на электронный документооборот, но не теряют значение в бухгалтерии и других отделах ручки, бумага, файлы. В связи с этим в учете возникает особый вид затрат – расходы на канцтовары. Данные расходы можно учесть сразу по двум позициям закрытого перечня расходов.
Во-первых, канцтовары можно рассматривать как материалы, используемые для хозяйственных нужд (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 1 ст.
254 НК РФ). Во-вторых, для учета канцтоваров есть «самостоятельный» пп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом никаких особенностей для списания канцтоваров в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено.
Канцелярскую «мелочёвку» без труда можно учесть при упрощенке.