Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перейти на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: пошаговая инструкция». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Арендатору и арендодателю необходимо в бухотчётности раскрывать различную информацию о влиянии аренды на финансовое положение компании. Данные об активах и обязательствах предоставляются развернуто без взаимоисключения (п. 43, п. 44).
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
При использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ) Поскольку стоимость объекта полностью погашена, то расхода, связанного со списанием недоначисленной амортизации, не возникает. Но затраты организации, осуществленные при ликвидации самортизированного основного средства, можно учесть при исчислении налога на прибыль. Причем признаются не только затраты, произведенные самой компанией, но и связанные с оплатой соответствующих услуг сторонних организаций. Ведь не всегда фирма может самостоятельно демонтировать и утилизировать ликвидируемый объект.
Как уже говорилось, списание основного средства производится на основании приказа руководителя и акта о списании, подписанного членами комиссии. При этом акт о списании объекта может быть полностью оформлен только после завершения работ по ликвидации.
При разборке основного средства нередко остаются материалы, агрегаты и узлы, пригодные для дальнейшего использования либо для сдачи в утиль или металлолом. Стоимость подобных материальных ценностей учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, предусмотренные (п.п. 18 п.1 ст.251 НК РФ). Датой признания таких доходов является дата подписания акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом в акте отражаются сведения о материальных ценностях, полученных при демонтаже и разборке объекта. Напомним, что сумма указанного внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274 и п. 1 ст. 40 НК РФ).
Факт возникновения дохода не зависит от того, будут оприходованные материалы, полученные в результате ликвидации актива, в дальнейшем использованы в хозяйственной деятельности или нет (см. письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).
Впоследствии при использовании рассматриваемых материальных ценностей в хозяйственной деятельности компания сможет учесть их стоимость в составе материальных расходов в сумме, равной величине налога, исчисленного с дохода, указанного в пункте 13 статьи 250 НК РФ (учтенного при оприходовании этих ценностей). Об этом говорится в пункте 2 статьи 254 НК РФ2.
Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.
При продаже объекта основных средств вместе с ним передается и соответствующая техническая документация, о чем указывается в акте приема-передачи. Ведь покупатель не сможет правильно эксплуатировать объект без необходимых инструкций Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов. Основание — пункт 3 статьи 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.
Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ3.
Об особенностях применения амортизационной премии в 2009 году читайте в статье «Как применять амортизационную премию в 2009 году» // РНК, 2009, № 8. — Примеч. ред. Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую — третью амортизационные группы.
С 1 января 2009 года размер амортизационной премии составляет для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, не более 30%, для остальных ОС — не более 10% стоимости Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 16.03.2009 № 0303-05/37 и от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142.
При восстановлении амортизационной премии пересчет суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды (до реализации объекта) не производится Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.
У ООО «Альфа» на балансе имеется смортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО «Альфа», установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость — 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 года и полностью самортизирован в апреле 2010 года. В целях налогообложения прибыли организация при принятии объекта к учету применила амортизационную премию в размере 10%, что составило 20 000 руб. Допустим, основное средство было продано в мае 2010 года за 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.).
Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 года в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. + 20 000 руб.).
На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).
В бухгалтерском учете при продаже объекта будут сделаны следующие проводки:
- Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
200 000 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства - Дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств - Дебет 62 кредит 91-1
82 600 руб. — отражен доход от реализации основного средства - Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
12 600 руб. — начислен ндс - Дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
4000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство
Что указывать в бухгалтерской отчётности касательно аренды
Раскрытию подлежат с учётом существенности (п. 45):
- Правила расчёта переменных арендных платежей.
- Основание и порядок расчёта процентной ставки.
- Порядок начисления процентов на задолженность по аренде.
- Затраты на улучшение предмета аренды и порядок их компенсации.
- Ограничения использования предмета аренды (в том числе связанные с финансовыми показателями).
- Другие сведения договоров аренды, которые влияют на финансовое положение компании.
Дополнительно арендатор должен раскрывать (п. 46):
- Сведения о применении права на упрощённый учет обязательств по аренде в соответствии с пунктом 11
- Сведения в отношении ППА — по аналогии с собственными активами.
- Дополнительные затраты арендатора, которые связаны с предметом аренды.
- Информацию о пересмотре обязательств по аренде и фактической стоимости.
- Информацию о расходах и будущих арендных платежах арендатора — если арендатор может воспользоваться возможностями, которые предусмотрены в пункте 11.
Также предусмотрены и для арендодателя данные, которые ему необходимо раскрыть (п. 47):
- Сведения о чистой и валовой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
- Сведения о значительных изменениях чистой стоимости инвестиций в финансовую аренду.
- Общий размер дохода по операционной аренде с выделением переменных платежей.
- Потенциальные денежные потоки, связанные с планируемым выкупом предмета аренды по окончании срока аренды.
- Доходы и расходы, связанные с выбытием предмета аренды.
- Организация управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.
Порядок перехода на ФСБУ 25/2018
Переход на новый стандарт осуществляется ретроспективно: нужно пересчитать сведения по действующим договорам аренды до 2022 года по новым правилам (п. 49).
Исключения:
- Новый стандарт можно не применять для договоров, которые закончатся по ходу 2022 года (п. 51).
- Организации, имеющие право вести упрощённый учёт могу применять новый стандарт только для договоров, которые будут исполняться с начала 2022 года (п. 52).
Также все арендаторы могут использовать упрощённый порядок применения ФСБУ 25/2018(п. 50), который подразумевает следующие действия:
- Стоимость ППА принять равной его справедливой стоимости.
- В бухгалтерском учёте отразить ППА и обязательства, как в предусмотренном порядке ведения учёта у арендатора.
- Оценить приведённую стоимость обязательств по аренде. Требуется дисконтировать номинальную стоимость оставшихся арендных платежей. Ставка дисконтирования будет равна процентной ставке по заёмным средствам, которые арендатор использует или мог бы использовать на условиях, сопоставимых с договором аренды.
Если подрядчик, который проводил демонтаж, является плательщиком НДС, то сумму предъявленного им налога можно принять к вычету по общим правилам в силу прямой нормы — п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Однако чиновники считают, что у компании в связи с «досрочным» выводом ОС из эксплуатации появляется обязанность по НДС: если срок полезного использования объекта не истек, плательщик должен восстановить сумму «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость ОС. На это указывал Минфин России в относительно свежем Письме от 17.02.2016 N 03-07-11/8736. Поскольку ОС больше не используется в облагаемых НДС операциях — права на вычет нет.
Если бухгалтер решит следовать этому указанию, он составит проводки:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19
- включена в прочие расходы сумма «входного» НДС по услугам подрядчика;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
- восстановлена сумма НДС по недоамортизированной части стоимости основного средства, подвергшегося демонтажу.
С требованием восстанавливать НДС с остаточной стоимости ОС можно и не согласиться. Закрытый перечень оснований, по которым надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ), не предусматривает такого основания, как вывод ОС из эксплуатации.
Данный вывод есть в прошлогодних Письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@ и от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию из Решения ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 и на Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571.
Отражение в учете материалов и запчастей после демонтажа
Все, что осталось после демонтажа, можно использовать в деятельности организации, а можно продать.
Отражаем поступление материалов и запчастей
Чтобы отразить поступившие материалы в результате демонтажа основного средства, нужно сделать такую проводку:
Дебет 10 кредит 91-1
Если оставили материалы себе
Если все же принято решение использовать запчасти материалы далее в своем же производстве, то делаем такую проводку:
Дебет 20/25/25 кредит 10
Если реализовали материалы
Если материалы будут проданы, то возникнет выручка и прочие расходы в той сумме, за которую они были реализованы. Как отражаем в учете:
Дебет 62 кредит 91-1
Дебет 91-2 кредит 10.
Расходы на демонтаж ОС
В отношении сложных объектов основных средств ликвидация не может осуществляться без предварительного демонтажа. Для проведения работ по демонтажу оборудования обычно приглашается сторонняя компания. Возникает вопрос: можно ли относить на расходы стоимость работ по демонтажу?
Обратимся к подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Там речь идет о расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и упомянуты «расходы на демонтаж». Поэтому вопрос об отнесении к расходам стоимости работ по демонтажу основного средства не является спорным.
Однако на практике возможны споры относительно момента списания данных расходов в ситуации. Они возникают, когда процесс ликвидации занимает несколько месяцев, а то и лет. Как известно, на стоимость любых работ, выполненных сторонними компаниями, последние составляют акты выполненных работ (если речь идет о строительно-монтажных работах, то акт по форме № КС-2). Именно эти документы и служат основанием для включения стоимости работ в состав расходов для целей налога на прибыль. А датой осуществления расхода на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы является «дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода» (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Но в то же время если расходы на демонтаж являются составляющей расходов на ликвидацию (а последние уменьшают налогооблагаемую прибыль только после завершения процесса ликвидации на основании акта по форме № ОС-4), то можно сказать, что пока ликвидация не закончена, расходы на демонтаж не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Именно так и рассуждают многие налоговики на местах.
Отметим, что суды в этом вопросе не выработали единой позиции. Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.07.11 № Ф07-6259/11 по делу № А56-49067/2010 судьи встали на сторону налогоплательщика. А вот ФАС Западно-Сибирского округа согласился с налоговиками в том, что до окончательного завершения процедуры ликвидации расходы, возникающие в период ликвидации (например, стоимость работ по демонтажу), не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (постановление от 26.02.10 по делу № А27-6662/2009). Дополнительным аргументом в пользу ИФНС явились положения статьи 323 НК РФ, которая устанавливает особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В этой статье говорится, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, а аналитический учет должен содержать также информацию о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Таким образом, вопрос о моменте списания расходов на демонтаж основного средства является спорным и во избежание налоговых рисков компания может принять решение списывать эти расходы только после завершения процесса ликвидации. В противном случае доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде. При этом нет гарантий, что спор будет решен в пользу организации.
Как учесть расходы на демонтаж, перенос и монтаж основного средства на новом месте
Компания ГАРАНТ
В организации на балансе в качестве объектов ОС числятся перегородки. Организация переехала в новое помещение и для оптимального размещения перегородок они были разобраны и собраны в другой комплектации (то есть переделаны, дооборудованы — добавлены секции и т.п.). Демонтаж и монтаж перегородок производила сторонняя организация. Куда относятся в налоговом и бухгалтерском учете расходы на демонтаж и монтаж ОС при проведении его модернизации (не ликвидации): на увеличение стоимости или на расходы?
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу*(1), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В организации перегородки, в целях бухгалтерского учета, признаны объектами основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01.
Для определения наличия изменений первоначальных характеристик ОС (перегородок) в результате установки дополнительного оборудования (секций и т.п.) обратимся сначала к положениям ПБУ 6/01.
ПБУ 6/01 не содержит таких понятий, как «комплектация», «перекомплектация» или «разукомплектация» основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
При этом согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Следует отметить, что и в других нормативных документах по бухгалтерскому учету нет четкого определения понятия «дооборудование».
Минфин РФ в письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 для определения терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» рекомендует руководствоваться следующими документами:
— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279);
— ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) (утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312);
— письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Данное письмо Минфина РФ касается вопросов налогообложения, однако мы считаем, что приведенные там нормативные акты можно использовать и в целях бухгалтерского учета.
В целях исчисления налога на прибыль имущество организации стоимостью более 40 000 руб. (до 01.01.2011 г. — более 20 000 руб.) признается амортизируемым имуществом.
Что касается налогового учета, то в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации НК РФ относит работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами. Иными словами, модернизация представляет собой усовершенствование, улучшение, обновление объекта основных средств, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества.
Анализируя определения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, приведенные в указанной статье, можно сделать вывод о том, что все вышеперечисленные операции предполагают изменение технических характеристик объекта основных средств, появление новых качеств или изменение назначения.
В рассматриваемой ситуации ничего подобного не происходит. В данном случае установка дополнительного оборудования (секций и т.п.) на эксплуатируемые перегородки, по нашему мнению, не приводит к вышеперечисленным результатам. Перегородки продолжают использоваться для первоначально предусмотренных целей, иные его характеристики также остаются неизменными, меняется лишь его местоположение. На этом основании можно сделать вывод о том, что и в бухгалтерском и в налоговом учете первоначальная стоимость объекта основных средств остается прежней.
По нашему мнению, в этой связи определение работ по дооборудованию, приведенное в п. 2 ст. 257 НК РФ, можно применять и для целей бухгалтерского учета.
Таким образом, установка допоборудования на уже эксплуатируемые перегородки не увеличивают его первоначальную стоимость ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Данные расходы (без учета НДС) отражаются на дату подписания актов приемки-сдачи выполненных работ записью по дебету счетов учета затрат, например счета 20 «Основное производство», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные исполнителями, по работам, принятым и оплаченным организацией, при наличии счетов-фактур исполнителей организация имеет право принять к вычету при условии использования перемещаемого оборудования для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
Поскольку рассматриваемые затраты на монтаж (демонтаж) перегородок являются экономически оправданными, выражены в денежной форме и документально подтверждены, то на основании п. 1 ст. 252 НК РФ они признаются расходами, уменьшающими полученные организацией доходы в целях налогообложения прибыли. На наш взгляд, указанные расходы могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп. 6 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при определении организацией доходов и расходов в целях налогообложения прибыли методом начисления расходы признаются ею в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления расходов признается дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). На основании п. 1 ст. 318 НК РФ рассматриваемые расходы относятся к косвенным и в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Однако, если организацией были получены от специализированной организации, осуществляющей демонтаж (монтаж) ОС (перегородок) документы, подтверждающие, что проведенные работы привели к изменению эксплуатационных характеристик, к усовершенствованию, улучшению, обновлению данного объекта, то в учете следует отразить изменение первоначальной стоимости данного ОС.
В отношении расходов, связанных непосредственно с перевозом (переносом) перегородок из одного помещения в другое, следует отметить, что расходы могут быть произведены как с привлечением сторонней организации, так и собственными силами организации.
Перемещение объекта основных средств из одного помещения в другое не относится к работам по достройке, дооборудованию или модернизации, указанным в п. 2 ст. 257 НК РФ. При этом в целях бухгалтерского учета перемещение основных средств также прямо не предусмотрено в расходах, связанных с демонтажем и монтажом основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). Следовательно, затраты организации, связанные с перемещением объектов основных средств, не влекут изменения первоначальной стоимости основных средств и включаются в расходы по обычным видам деятельности. Аналогичная позиция представлена в письме Минфина РФ от 29.01.2004 N 16-00-14/16.
Следовательно, в бухгалтерском учете расходы организации по демонтажу (монтажу) объекта основных средств следует признать расходами по обычным видам деятельности организации на основании п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организация-налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, перечисленных в ст. 270 НК РФ, расходы, связанные с демонтажем и монтажом оборудования при его перемещении из одного подразделения в другое, отсутствуют.
Следовательно, прямых запретов для учета произведенных затрат в целях налогообложения прибыли нет.
Таким образом, затраты, связанные с перемещением оборудования из одного помещения в другое, могут быть учтены в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
В соответствии со ст. 318 НК РФ данные расходы будут являться косвенными расходами и могут быть признаны в целях налогообложения прибыли в момент их совершения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Скорохватова Римма
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав
5 марта 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н (зарегистрирован в Минюсте РФ 22.02.2011) внесены изменения в отдельные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Текст приказа официально опубликован не был. Пунктом 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 установлено, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, прошедшие государственную регистрацию, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний, а пунктом 12 предусмотрено, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу. Приказ N 186н вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н внесены изменения, в частности, в п. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с данными изменениями активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб.
Перенос оборудования – один из наиболее популярных сегодня способов оптимизации бизнеса. Отдельные машины и целые линии перемещаются с одной производственной площадки на другую или внутри одной площадки, чтобы максимально эффективно использовать имеющиеся мощности и площади. Однако и такой, на первый взгляд, несложный проект оправдает ожидания только при условии комплексного подхода и тщательного проектирования.
Мы понимаем проект переноса оборудования так:
-
Выездные аудиты на исходную и конечную площадки для замеров, оценки транспортных и монтажных пространств
-
Разработка плана демонтажных работ, схемы такелажных маршрутов, схемы упаковки, плана погрузки
-
Разработка логистической схемы
-
Проектирование схемы расположения оборудования в новой конфигурации, расчет конвейерных систем
-
Разработка плана выгрузки, организации монтажных проемов, схемы такелажных маршрутов, графика монтажа
-
Расчет и закупка упаковочного материала
-
Выполнение демонтажных работ, маркировки, упаковки. Дефектовка оборудования.
-
Подача транспортных средств, оформление разрешений на перевозку, погрузка, организация перевозки
-
Поставка узлов и материалов для монтажа оборудования в новой конфигурации
-
Подготовка обновлений программного обеспечения систем управления
-
Выгрузка, распаковка, организация монтажных проемов, перемещение оборудования к месту монтажа
-
Механический и электрический монтаж в новой конфигурации
-
Работы по восстановлению оборудования
-
Программная интеграция
-
Пусконаладочные работы и сдача-приемка
Расходы при перемещении ОС
Расходы, возникающие при демонтаже ОС, их перевозке, установке и наладке на новом месте, не влекут изменения первоначальной стоимости ОС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Ведь первоначальная стоимость ОС подлежит изменению в случаях достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниямп. 14 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ.
В бухгалтерском учете расходы, возникающие при перемещении ОС, относятся на затраты на производство (расходы на продажу)п. 74 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 7 ПБУ 10/99; Постановления 9 ААС от 22.07.2009 № 09-АП-12225/2009-АК; ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2 того ОП, которое их несет.
| Дт | Кт | |
| Расходы по перемещению ОС из ОП-1 в ОП-2 | 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» |
|
Какие документы оформить
Чтобы демонтировать ОС, надо первым делом создать ликвидационную комиссию и получить ее заключение. В состав комиссии должны входить главный бухгалтер, материально ответственные лица и другие сотрудники, которые назначены приказом руководителя фирмы.
Чтобы принять обоснованное решение о списании основного средства, комиссия должна провести осмотр объекта (если он не похищен и есть в наличии). Также комиссия оценивает возможности и целесообразность восстановления имущества, устанавливает причины ликвидации. На комиссию возлагаются и обязанности по выявлению виновных лиц, если объект ликвидируют до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине. Вдобавок, комиссия определяет, возможно ли использовать отдельные узлы, детали или материалы ликвидируемого основного средства.
Обратите внимание!
Для фирм и предпринимателей на УСН с объектом «доходы» демонтаж основных средств никак не влияет на сумму единого налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Так предусмотрено пунктом 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания № 91н).
Результат комиссия оформляет заключением. Типовой формы для него нет. Поэтому можете разработать шаблон документа самостоятельно. Главное, чтобы в бланке были все необходимые реквизиты первичного документа. Утверждает форму руководитель приказом к учетной политике (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).
Следующий шаг: руководитель организации издает приказ о ликвидации основного средства.
После заключения комиссии и приказа руководителя надо составить акт о списании имущества. Можно использовать акт по типовой форме № ОС-4 или самостоятельно разработанную форму. Во втором случае необходимо, чтобы в документе были все необходимые реквизиты. Как и любые другие первичные документы, которые используют в организации, выбранную форму утверждает приказом руководитель.
На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, книгах, которые используете для учета хранения и движения основных средств. Так предусмотрено в пункте 80 Методических указаний № 91н. Как правило, применяют типовые бланки: инвентарную карточку по форме № ОС-6 (при учете имущества обособленно) или карточку по форме № ОС-6а (когда основные средства учитывают в составе групп объектов). Малые предприятия используют инвентарную книгу по форме № ОС-6б.
Обратите внимание!
Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При демонтаже основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать в силу пункта 57 Методических указаний № 91н. Чтобы оформить поступление объектов, полученных при разборке основных средств, можно использовать типовую форму № М-35.
Письмо Минфина России от 1 августа 2019 г. N 02-06-10/58037 Об учете затрат на снос (демонтаж) зданий (сооружений)
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел письмо по вопросу учета затрат на снос (демонтаж) зданий (сооружений) и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.
Вместе с тем полагаем необходимым обратить внимание на следующее.
Обязательные общие требования к учету органами государственной власти активов, обязательств, операций их изменяющих, и полученных, по указанным операциям финансовых результатов (доходов и расходов) на соответствующих счетах Единого плана счетов, определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).
В соответствии с положениями статьи 279 Гражданского кодекса Российской Федерации изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены Земельным кодексом Российской Федерации (далее — ЗК РФ). При этом соглашением об изъятии земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимости для государственных или муниципальных нужд определяются сроки, размер возмещения и другие условия, на которых осуществляется изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд.
Формирование первоначальной стоимости создаваемого объекта учета основных средств осуществляется в соответствии с положениями пункта 15 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»).
Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, которые включают в том числе любые фактические затраты на создание объекта основных средств.
Демонтаж оборудования косгу
Высококлассные специалисты неизменно заботятся о том, чтобы станки и другие механизированные и автоматизированные установки, целые комплексы работали исправно и были снабжены особой защитой, что убережет от несчастных случаев и ЧП. Все брендовая спецтехника комфортна в эксплуатации, позволяя постоянно расширять производственные мощности и максимально исключить ручной труд. Останется только обучить операторов всей нехитрой процедуре обращения с техникой и универсальным оборудованием, чтобы можно было без проблем выполнять все операции на нескольких станках, конвейерных линиях или других систематизированных агрегатах.
Сейчас не только производственное оборудование и установки, но и станки имеют встроенную автоматику, что очень выгодно для производителя и не придется пользоваться услугами сменного оператора. В основном все выполняет техника, при производстве которой используются ноу-хау, демонтаж оборудования косгу, новейшие разработки и особые «фишки», известные только дизайнерам, инженерам и проектировщикам.
Демонтаж оборудования косгу 2022
Министерство финансов России, в связи с обращениями участников бюджетного процесса о применении КОСГУ согласно Приказа № 209н, в целях формирования единообразного подхода, сообщает, что на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в разделе «Бюджет», подразделе «Бюджетная классификация Российской Федерации», рубрике «Методический кабинет» размещены Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления.
Авторский семинар Татьяны Ивченко посвящен основным изменениям налогового законодательства, спорным вопросам налогообложения, которые необходимо знать бухгалтерам при подготовке отчетности за 9 месяцев. Спикер на практических примерах разъяснит, какие ошибки совершаются при отражении затрат, связанных с приобретением основных средств, аренды, материальных и бытовых расходов, выплат сотрудникам, что необходимо учесть при заявлении вычетов по НДС, как правильно оформить счета-фактуры, в каких случаях налог придется восстановить и многое другое.
Приобретение материальных запасов: применяем КОСГУ
а) материалы – материальные ценности, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций);
В отдельных случаях материальные запасы могут приобретаться не только по статье 340 КОСГУ. Например, приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Такие расходы отражаются по подстатье 214 КОСГУ (в части отражения обязательств (расчетов) и начисления расходов), но принимаются к учету в составе материальных запасов по счету 0 105 36 346.
Автономное учреждение за счет приносящей доход деятельности приобрело у коммерческой организации молочную продукцию для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, на сумму 1 500 руб. Доставка осуществляется этой же организацией, ее стоимость составила 250 руб. Молочная продукция выдана указанным работникам.
Приобретение бутилированной воды в случае, когда такая вода приобретается учреждением, в функции которого не входит обеспечение питанием различного контингента, при наличии в учреждении системы централизованного питьевого водоснабжения и отсутствии заключения органа санитарно-эпидемиологического надзора или лаборатории организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, о признании воды не соответствующей санитарным нормам.
Приобретение запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи и т. п.
Капитальный ремонт ОС
Под капитальным ремонтом обычно понимают плановый ремонт, при котором восстанавливают исправность объекта и полностью или почти полностью — его ресурс с заменой или восстановлением. Периодичность проведения капитальных ремонтов и объемы выполняемых работ определите в соответствии с технической документацией, нормативно установленными требованиями или самостоятельно в рамках разработки системы планово-предупредительных ремонтов на основе существующих рекомендаций (п. 2.3.6 ГОСТ 18322-2016 «Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения», Письма Минстроя России от 27.02.2018 N 7026-АС/08, Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10). Периодичность проведения капитального ремонта измеряется годами, а затраты, как правило, существенны для организации. Поэтому затраты на капитальные ремонты ОС обычно признают капитальными вложениями (пп. «ж»п. 5 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).