Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на дивиденды в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Есть ли налоговые льготы для налога на дивиденды
Нулевой ставкой облагаются дивиденды внутри материнской компании, если на момент принятия решений у нее есть минимум 50% от уставного капитала и это длится минимум 365 дней.
Еще один нюанс – налоги платятся только в случае, когда есть зафиксированный финансовый результат. Если плательщик купил акции, которые потом выросли в стоимости, но гражданин их не продает, то и налоги платить не нужно. Налогооблагаемая база появляется только в случае, если человек продает акции с прибылью.
Самые главные налоговые льготы возникают у инвестора, если он пользуется ИИС, о чем мы говорили выше.
Вторая льгота – за трехлетнее владение. Если гражданин покупает ценные бумаги и держит их у себя более 3 лет, то даже большую прибыль платить не придется. Сюда относятся все бумаги, которые были куплены, унаследованы или подарены до 2017 года. Но стоит помнить, что это не относится к ИИС, так как там есть ограничение в размере 9 миллионов рублей за 3 года (по 3 миллиона рублей за год).
И третья льгота – перенос убытков, которые были в прошлые годы. Если ранее клиент получил убытки от инвестирования, а в этом году вышел на прибыль, то он имеет право уменьшить базу на убытки, которые были получены в прошлом периоде. Единственный нюанс – убытки должны быть не старше 10 лет. Чтобы зачесть эти убытки, их нужно задекларировать и приложить справку об убытках, а также – отчет брокера. Можно даже засчитывать убытки, полученные за счет другого брокера.
Возможны ли льготы по налогам с дивидендов?
Возможность освобождения от налогов по дивидендам закон предусматривает, но такие ситуации крайне редки. Например, право не платить налог получают участники ПИФов (паевых инвестиционных фондов). Однако нулевая ставка применяется только в случаях, если инвестор выкупил не меньше половины акций компании или вложил в нее полмиллиарда рублей.
Также налоговый вычет в сумме до 52 000 в год предоставляется физлицу, открывшему индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) и ежегодно инвестирующему не менее 1 млн руб. Так что налоговые льготы распространяются только на крупных игроков фондового рынка.
Таким образом, процедура уплаты налогов с дивидендов на акции не представляет особых сложностей. Если акционер предпочитает вкладывать деньги в российские ценные бумаги, у него вообще нет необходимости беспокоиться о налогообложении. Если же инвестор работает с зарубежными компаниями или получает дивиденды в натуральной форме – придется побеспокоиться о своевременной подготовке декларации и следить за сроками оплаты налога, чтобы избежать штрафов.
Если у вас имеются вопросы к юристу по поводу конкретной ситуации – вы можете задать их с помощью онлайн-консультанта нашего сайта. Вопрос поступит в работу в течение 5 минут. Это бесплатно и не требует регистрации
Налогообложение «дивидендной» прибыли организаций и физлиц
Прибыль от дивидендов согласно действующим законам РФ, как и любая другая в обязательном порядке облагается налогом. Но уже с начала года размер применяемой ставки был увеличен с 9 до 13%. В определенных ситуациях в 2015 году при установлении размера налога на дивиденды используется увеличенная ставка в 15% (для нерезидентов) и нулевая ставка.
Особенности выплаты дивидендов и их налогообложения
- Дивиденды (далее доход, средства, прибыль) распределяются между участниками общества только после налогообложения.
- Размер средств, перечисляемых участникам, зависит от их доли в УК или размера, утвержденного собранием учредителей (акционеров).
- Прибыль участникам может перечисляться каждый квартал, полугодие или год.
Лучше производить выплату средств раз в год, это позволит более точно определить размер прибыли, подлежащей распределению между участниками.
- Доход может быть выплачен как в денежной, так и натуральной форме (имуществом).
- Налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить в бюджет налог, признается компания, выплачивающая средства своим участникам в денежной форме.
- При выплате дохода участнику имуществом обязанность уплатить налог переходит к получателю данного имущества.
Компания, выплатившая дивиденты в натуральной форме, обязана уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ или ННП с имущества, переданного участнику.
- Если общество выплатило дивиденды имуществом, оно обязана перечислить в бюджет платежи от реализации.
Вид платежа от реализации имущества, переданного участнику, зависит от применяемой обществом системы налогообложения. Для компаний на ОСНО это НДС и ННП, для упрощенцев – единый налог, для вмененщиков реализация будет облагаться либо единым налогом (если ЕНВД совмещается с УСНО), либо НДС и ННП (если компания применяет только ЕНВД).
- Уплачивать налог с выплат своим участникам должны все компании, независимо от применяемой системы налогообложения.
В широком смысле дивидендами признаётся небольшая часть выручки компании, распределённая между владельцами долей ООО или владельцами акций.
Конкретнее это понятие определяет налоговое законодательство. Оно относит к дивидендам ряд понятий:
- распределенные средства, оставшиеся после уплаты налогов, между участниками/акционерами;
- выплаты, полученные от зарубежных компаний (если иностранное государство определяет данный вид выплат, как дивиденды);
- разница между выплатами, полученными при выходе участника из компании (при ликвидации компании), и взноса участника при входе.
Законодательство не признаёт дивидендами:
- выплаты, полученные участником при ликвидации предприятия, не превышающие его взнос при входе;
- дивиденды в форме акций этой же организации;
- выплаты НКО хозяйственными обществами на осуществление её основной деятельности НКО (важное условие: уставной капитал общества должен полностью состоять из вкладов данной НКО).
Сколько налогов платить по дивидендам в 2022 году?
Уплата налогов — ответственность компании, которая выплачивает дивиденды. Иначе говоря, такое предприятие выступает в роли налогового агента и должно отчитываться в ФНС за получателей выплат.
Ставка НДФЛ с дивидендов физлиц
Для удобства мы собрали в таблицу данные, по какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды у резидентов и нерезидентов РФ:
|
Получатель |
Ставка |
Условие применения |
|---|---|---|
|
Резидент |
13 % |
Сумма дохода от участия в УК, начисленного за отчетный период, не превысила 5 млн руб. |
|
15 % |
Сумма дивидендов превысила 5 млн руб. за отчетный период. Налог = 650 тыс. руб. + 15 % с суммы превышения |
|
|
Нерезидент |
15 % |
Нет соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является получатель |
|
Установлена соглашением |
Есть соглашение об избежании двойного налогообложения |
Новая ставка ИПН при выплате дивидендов с 2023 года
Изменения Налогового кодекса коснулись части налогообложения дивидендов. С 2023 года дивиденды будут облагаться по новой ставке ИПН.
В рамках законодательства на 2022 год при выплате дивидендов необходимо уплачивать 5% ИПН. Но если владение долей участия составляет более 3-х лет, тогда подпунктом 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса предусматривается освобождение от ИПН.
Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» предусмотрены изменения по доходам в виде дивидендов.
С 1 января 2023 года доход, полученный в виде дивидендов, будет облагаться ИПН по ставке 10%. Пункт 2 статьи 320 текущего Налогового кодекса, в котором ставка по налогообложению определяется в виде 5%, будет исключен из Налогового Кодекса.
Помимо этого, внесены изменения в части освобождения от ИПН. Теперь, чтобы дивиденды не облагались подоходных налогом, сумма дивидендов, полученных от юридического лица-резидента в течении календарного года не должна превышать 30 000 МРП.
Вывод: С 1 января 2023 года дивиденды будут облагаться 10% ИПН. Если сумма полученных дивидендов в течении календарного года не превышает 30 000 МРП, предусмотрено освобождение от ИПН.
Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%).
Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).
Как отражать дивиденды в бухучёте
Выплата дивидендов по результатам работы общества за отчётный год — это событие после отчётной даты. Оно раскрывается в пояснительной записке. Бухгалтерские записи будут сделаны уже в периоде выплаты.
Для дивидендов физлицам проводки следующие:
- Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды;
- Дт 70 (75) Кт 68 — удержан НДФЛ при выплате;
- Дт 70 (75) Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет НДФЛ.
Для дивидендов юрлицам:
- Дт 84 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
- Дт 75.02 Кт 68 — удержан налог на прибыль при выплате;
- Дт 75.02 Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль.
Понадобятся подтверждающие документы: протокол общего собрания акционеров (участников) и бухгалтерская справка-расчёт. Рекомендуем документами не пренебрегать. Контролирующие органы уделяют много внимания дивидендам. Почти после каждой выплаты налоговая присылает запрос: кому и как выплачивали, где удержание налога, когда уплачивали и просят предъявить бухгалтерскую справку-расчёт и решение общего собрания.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2021 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2021 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов;
- 15% для физических лиц-нерезидентов.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2021 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2021 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.
Как отражать дивиденды в бухучёте
Выплата дивидендов по результатам работы общества за отчётный год — это событие после отчётной даты. Оно раскрывается в пояснительной записке. Бухгалтерские записи будут сделаны уже в периоде выплаты.
Для дивидендов физлицам проводки следующие:
- Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды;
- Дт 70 (75) Кт 68 — удержан НДФЛ при выплате;
- Дт 70 (75) Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет НДФЛ.
Для дивидендов юрлицам:
- Дт 84 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
- Дт 75.02 Кт 68 — удержан налог на прибыль при выплате;
- Дт 75.02 Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль.
Понадобятся подтверждающие документы: протокол общего собрания акционеров (участников) и бухгалтерская справка-расчёт. Рекомендуем документами не пренебрегать. Контролирующие органы уделяют много внимания дивидендам. Почти после каждой выплаты налоговая присылает запрос: кому и как выплачивали, где удержание налога, когда уплачивали и просят предъявить бухгалтерскую справку-расчёт и решение общего собрания.
Налоги с дивидендов юридическим лицам.
При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность при выплате налога возникает после выплаты дивидендов юридическому лицу. После того нужно будет перечислить налог в течение 10 дней со дня перечисления дивидендов. Начисление и перечисление в бюджет налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов осуществляет источник выплаты доходов. Им же представляется в налоговые органы расчет налога на доходы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором производилось начисление таких доходов. Данный расчет составляется нарастающим итогом с начала года. А уплата налога на доходы осуществляется не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы. Если в течение месяца дивиденды начислялись несколько раз, то в налоговую инспекцию вместе с расчетом налога на доходы представляется также справка, в которой указывается дата начисления дивидендов и приравненных к ним доходов и сумма уплаченного налога. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы. Таким образом, предприятия, получившие дивиденды и приравненные к ним доходы, учитывают их в составе балансовой прибыли, но при налогообложении прибыли эти доходы исключают из налогооблагаемой базы.
Есть три вида налога на дивиденды: 0 процентов, 9 процентов, 15 процентов.
1. Налог 0 процентов – по выплатам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Обратите внимание, такая ставка применяется только в том случае, если выполнен ряд условий, а именно: на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентами вклада в уставном капитале компании. Или же фирма является собственником депозитарных расписок, дающих право на получение дохода, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов
2. Налог 9 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими компаниями, у которых нет права на ставку 0 процентов.
3. Налог 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских фирм иностранными организациями дня перечисления дивидендов.
Для применения льготной ставки налога на дивиденды нужно:
1. На день принятия решения о выплате дивидендов организация получающая дивиденды должна в течении 365 дней непрерывно владеть на праве собственности не менее 50%-ной доли в уставном капитале организации которая выплачивает дивиденды.
2. Стоимость приобретения (или получения) в собственность доли в уставном капитале организации, которая выплачивает дивиденды, превышает 500 миллионов рублей. При определении стоимости считается стоимость вкладов.
Применение нулевой ставки налога на дивиденды возможно, если стоимость доли более 500 млн. руб. и выполняется непрерывно в течение 365 дней. Если организация получающая дивиденды примет решение увеличить уставный капитал с нулевой ставкой, то придется ждать целый год.
В настоящее время не каждая организация может воспользоваться льготной ставкой налога на дивиденды. В 2009 законодатель сделал налогоплательщикам подарок, он исключил условие об ограничении стоимости доли. Данная поправка вступила в силу с 1 января 2011 года, и будет распространяться на дивиденды, начисленные в результате деятельности организаций. Получателям дивидендов не стоит забывать что налоговым органам надо предоставлять документы на льготную ставку ,чтобы получить ее. Налоговая организация не ограничивает время предоставления этих документов .По мнению финансового ведомства получателю дивидендов необходимо передать пакет документов, подтверждающих льготу -источнику выплаты .
Дивиденды не признаются объектом налогообложения в следующих случаях:
1. Выплаты акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации, либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников.
2. Выплаты акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
Вот таковые действия нужно совершить, чтобы получить льготную ставку налога на дивиденды.
Что нужно для выплаты дивидендов
Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:
- у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
- уставный капитал полностью оплачен;
- стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
- у организации нет признаков банкротства.
Белорусская организация, начисляющая дивиденды, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов (п. 1, подп. 3.1 п. 3 ст. 23 НК).
Налоговая база налога на прибыль по дивидендам определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды.
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов.
Налоговая база по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, исчисляется по формуле:
НБ = К x (ДН – ДП),
где: НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12% (п. 6 ст. 184 НК).
Законодательством предусмотрено снижение ставки налога на прибыль при условии, что у организации имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ:
– в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно, – ставка налога на прибыль устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК);
– в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, – ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).
Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (ч. 2 п. 2 ст. 185 НК).
Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 4 ст. 186 НК).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется в каждом месяце, в котором было начисление дивидендов, и не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления, уплачивается в бюджет (подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).
Дивиденды, полученные от иностранных источников
В государстве — источнике выплаты дивидендов доход может облагаться налогами не всегда. Например, нет налога на дивиденды, выплачиваемые в пользу нерезидентов, в Великобритании и Республике Кипр.
В соответствии с международными договорами (соглашениями, конвенциями) РФ об избежании двойного налогообложения выплачивающая дивиденды сторона может применять пониженные ставки налогообложения в отношении российских компаний (от 5 до 15 %).
В России же поступающие дивиденды облагаются налогами по российскому законодательству. Они признаются внереализационными доходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 250 НК РФ).
В налоговую базу включается вся сумма начисленных дивидендов, то есть причитающаяся к получению, вне зависимости от того, был удержан налог по законодательству страны организации нерезидента, выплачивающего доход, или нет (ст. 311 НК РФ). Российская организация с таких доходов обязана самостоятельно исчислить налог по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (п. 1 ст. 275 НК РФ).
С 1 января 2008 года при выполнении определенных условий, перечисленных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, дивиденды, полученные от иностранных организаций, могут в России не облагаться налогами (облагаться по ставке 0%).
Сумма удержанного за границей налога может уменьшать сумму налога, которую необходимо заплатить в России, то есть в определенных случаях получателю дивидендов может быть предоставлен «зачет» налога (п. 2 и 3 ст. 311 НК РФ). Конечно, при использовании в России ставки налога 0 % зачет налога, уплаченного за рубежом, произведен быть не может.
Размер зачитываемого налога, уплаченного за рубежом, не может превышать сумму налога, которую организация должна уплатить в РФ. Таким образом, сумму налога, удержанную с российской организации в иностранном государстве, не всегда в полном объеме можно принять к зачету при уплате этой организацией налога на прибыль в России. Цель ограничения «иностранного» налогового зачета — предотвратить зачет налогов, уплаченных в странах с более высокой ставкой налога на доходы по сравнению с российским налогом на прибыль с доходов из российских источников.
Для получения зачета необходимо, чтобы со страной, где расположен источник выплаты «иностранных» дивидендов, у РФ был заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. В этом договоре должен быть предусмотрен такой зачет. Чтобы принять к зачету для целей налогообложения в России налог или сбор иностранного государства, он должен соответствовать понятию «налог на прибыль организаций» в его российской трактовке. Аналогичность налога, уплаченного за рубежом, российскому налогу на прибыль должна следовать из аналогичности существенных элементов российского налога на прибыль и налогов, которые установлены законодательными актами иностранных государств.
Зачет налога нельзя произвести, если это не предусмотрено соответствующим международным соглашением, либо такое соглашение не заключено с государством, где находится источник выплаты дивидендов, либо дивиденды не подлежали налогообложению у источника выплаты (п. 1 ст. 275 НК РФ).
Отчетность перед налоговыми органами по дивидендам, полученным из-за рубежа, отличается от отчетности, представляемой по дивидендам, полученным от российских организаций. Причины — разные базы налогообложения, разная система взимания налога.
Для осуществления процедуры зачета сумм налога, выплаченных российской организацией за пределами РФ, российская организация должна:
- включить доходы, полученные за пределами РФ, в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России (форма по КНД 1151006);
- представить налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (форма по КНД 1151024);
- представить документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 311 НК РФ.
Декларацию о зарубежных доходах подавать не имеет смысла, если зачет налога произвести нельзя.
Рассмотрим, как заполнить отчетность при зачете налога.
Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709 (форма по КНД 1151024). Этим же приказом утверждена и Инструкция по заполнению данной налоговой декларации.
Согласно Инструкции налоговая декларация представляется налогоплательщиками — российскими организациями в налоговые органы по месту постановки на учет в целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, в соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Декларация может быть представлена независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций в РФ (форма по КНД 1151006).
Порядок заполнения «зарубежной» декларации следующий. Если из-за рубежа налогоплательщик получает только дивиденды, он заполняет титульный лист и раздел I декларации. Если дивиденды получены в нескольких иностранных государствах и (или) из нескольких зарубежных источников, то раздел I нужно заполнять отдельно по каждому государству и каждому юридическому лицу, выплатившему доход. Для этой цели используются добавочные страницы.
В начале раздела I по строке 010 указываются сведения об источнике выплаты дохода — иностранной организации. В строке 030 указывают ИНН или его аналог, если таковой имеется.
Сведения о стране, в которой зарегистрирована иностранная компания, приводятся в строке 040 раздела, а в строке 050 указывается код этого государства. Его нужно выбрать из Общероссийского классификатора стран мира, который утвержден постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст.
Адрес иностранной фирмы, который указан в ее учредительных документах, отражают в строке 060 раздела I.
Далее приводятся сведения о полученном доходе (строки 070-160) в следующем порядке:
- в строке 070 указывают вид дохода в соответствии с Перечнем видов доходов, который приведен в приложении 1 к Инструкции. Доходы от долевого участия (дивиденды) имеют код 21000;
- в строке 080 проставляются коды доходов, показанных по строке 070. Их также берут из Перечня видов доходов;
- по строке 090 показывается общая сумма дохода, полученная за рубежом (без каких-либо вычетов и до того, как был удержан налог в иностранном государстве). Это доход-брутто;
- в строке 100 указывается период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций;
- сумма дохода, с которого был уплачен налог по правилам иностранного государства, декларируется по строке 110. В отличие от декларации по налогу на прибыль, декларация заполняется не нарастающим итогом. К декларации нужно приложить выписку из законодательного акта иностранного государства с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариально заверять перевод не надо;
- название налога, ставка, по которой он взимался, и сумма удержанного в иностранном государстве налога показываются соответственно по строкам 120-140;
- в заключение раздела проставляются расходы, которые произвела российская организация для получения «заграничного» дохода. Указываются только те расходы, которые организация включила в налоговую базу при исчислении «российского» налога на прибыль. По строке 150 проставляется общая сумма всех расходов в России и за рубежом, а по строке 160 — расходы, произведенные только за пределами Российской Федерации.
Все стоимостные показатели в декларации указываются в целых рублях.
Поэтому доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Организации, работающие по методу начисления, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания дохода (расхода).
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, переводят валюту в рубли по курсу, действующему на день поступления средств на счета в банках и т. д., а по расходам — на день их фактической оплаты.
Таким образом, сумма налога, удержанного в иностранном государстве, отражаемая по строке 140 раздела I декларации, должна соответствовать рублевому эквиваленту суммы налога, указанной в документе, подтверждающем удержание налога за пределами Российской Федерации. Сумма удержанного (уплаченного) в иностранном государстве налога пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату удержания (уплаты) налога.
Вместе с декларацией (форма по КНД 1151024) необходимо подать документы, подтверждающие, что налог уплачен за пределами России (п. 3 ст. 311 НК РФ):
- если российская сторона уплачивала налоги за рубежом самостоятельно, нужно представить документы, заверенные налоговым органом соответствующего иностранного государства (например, заверенная копия платежного поручения);
- если налоги были удержаны за рубежом налоговыми агентами, требуется подтверждение налогового агента о сумме удержанного налога. Этот документ может быть составлен в произвольной форме, например, иметь вид письма от иностранной организации об удержании налога и копию платежного поручения на уплату налога с отметкой банка об исполнении (см. рекомендации в письме Минфина России от 26.01.2005 № 03-08-05).
Налоговые органы РФ на основании статей 31 и 88 НК РФ также могут запросить:
- копию протокола общего собрания акционеров;
- копию решения о распределении дивидендов или иного документа (документов), согласно которому российской организации причитается доход от долевого участия в деятельности иностранной организации;
- сведения, содержащиеся в выписке из устава и учредительных документов иностранной организации, или справку из регистрирующего органа иностранного государства о размере уставного капитала иностранной организации и доле участия в нем российской организации. Такие документы запрашиваются, например, если в международном соглашении установлены различные ставки налогообложения в зависимости от размера и доли участия капитала резидента одного договаривающегося государства в капитале резидента другого договаривающегося государства.
Ситуация с дивидендами на российском рынке 2022-2023
2022 год внес свои существенные коррективы в ситуацию в российской экономике в целом, в ее отраслях и отдельных компаниях в частности. И это нашло свое отражение и в выплате дивидендов. Причем, что интересно, в разных направлениях. Одни эмитенты прекратили выплачивать дивиденды вообще, а другие, наоборот, выплатили больше, чем обычно.
Сразу после начала введения санкций российское правительство разрешило компаниям-эмитентам не публиковать свою финансовую отчетность. Сначала в банковском секторе, а затем — и в остальных. После этого большинство компаний стали раскрывать свои финансовые показатели не в полной мере, некоторые их вообще практически не раскрывают, что существенно затрудняет анализ их финансового состояния, в том числе и прогноз дивидендов.
Только в октябре крупнейший эмитент, представленный на российском фондовом рынке, Сбербанк вернулся к раскрытию финансовой отчетности, а следом за ним и банк Тинькофф. Но пока это только две компании. На данный момент разрешение не раскрывать отчетность продлено еще на 1 полугодие 2023 года, а далее может быть продлено снова.
Также после введения санкций и в условиях неопределенности экономических перспектив многие российские эмитенты приостановили выплату дивидендов даже за уже прошедшие периоды. В этом году впервые за долгие годы дивиденды не выплатили Сбербанк, Мосбиржа, НЛМК, ММК, Северсталь, Алроса, Магнит, ФСК ЕЭС и ряд других эмитентов, которые ранее стабильно их выплачивали.
В то же время такие компании как Газпром, Норникель, ОГК-2, Татнефть, Лензолото и др., наоборот, выплатили рекордные дивиденды, намного больше, чем обычно.
Все это говорит о том, что санкции и сложившаяся экономическая ситуация в России по-разному повлияли на выплаты дивидендов российскими эмитентами в 2022 году. И чтобы сделать прогноз дивидендов на 2023 год, нужно выделить основные факторы, которые имеют и будут иметь значение конкретно сейчас, в новых условиях.