Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отражать в бухучете валюту и валютную выручку». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если у компании появляется необходимость проводить какие-либо сделки в иностранной валюте, ей нужно открыть валютный счет в банке. Выписки банка и прилагаемые к ним расчетные документы (заявления на перевод, заявки на продажу/покупку валюты и т. п.) показывают движение валюты и являются основанием для учета валютных расходно-приходных операций.
Законодательные нормы учета валютных операций
В бухгалтерском учете счет 52 — это отражение валютных денежных операций. Оно имеет свои особенности, и их надо исполнять.
Для правильного ведения бухгалтерского учета на счете 52 — Валютные счета принято несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, Положение ЦБ РФ «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.1997 № 62 и пр.
Бухучет продажи иностранной валюты
Валютные средства, поступившая от иностранных покупателей, подлежит продаже уполномоченным банкам. Как это происходит?
До момента продаже валютные средства хранятся по дебету счета 52. В момент продажи они списываются с кредита счета 52.
Обратите внимание: записи по всем бухгалтерским счетам, в том числе на валютном счете 52, выполняются в российских рублях. Перевода в рубли проводится в момент зачисления средств на сч.52 по курсу Центробанка.
В момент получения оплаты от покупателя-нерезидента РФ (иностранного) в безналичной валюте происходит их зачисление в дебет сч.52 в рублях. Курс берется официальный Банка России на день зачисления.
В момент продажи валюты банку производится пересчете стоимости по текущему официальному курсу, если он отличен от курса дня зачисления, то возникает разница — положительная или отрицательная. Первая считается прочим доходом, вторая — прочим расходом и зачисляется на счет 91.
От операции по продаже компания может получить определенный финансовый результат — доход или расход. Доход наблюдается, если копания получает выгоду от продажи (положительный результат разности суммы в рублях, полученных от продажи от банка, и рублевой оценки валюты на день продажи по официальному курсу) или потери (если результат вычитания оказывается отрицательным).
Как продать валюту, полученную в качестве выручки — пошаговые действия:
Шаг 1: Принимаем к учету валютную выручку от иностранного покупателя по курсу ЦБ РФ — проводка Д52 К62.
Шаг 2: Проводим пересчет стоимости на день продажи по ЦБ РФ, при этом возникает либо положительная курсовая разница, если официальный курс выше на момент продажи — проводка Д52 К91.1, либо отрицательная разница, если ниже — проводка Д91.2 К52. То есть курсовая разница показывается в числе прочих доходов/расходов.
Шаг 3: Списываем валюту на продажу по курсу ЦБ РФ в день продажи — проводка Д57 К52 (можно вместо 57 счета взять 76).
Основные бухгалтерские проводки со счетом 52
Валютные операции строго регламентированы российским законодательством, поэтому участникам сделок необходимо иметь четкое представление о действующем порядке отчетности. Все сделки и платежи должны неукоснительно фиксироваться в бухучете предприятия. Упростить работу с формированием финансового отчета помогут следующие проводки:
| Корреспонденция по дебету | Корреспонденция по кредиту | Наименование операции |
| 57 | 51 | Деньги перечисляются в рублях для последующего приобретения валюты |
| 52 | 57 | Поступление купленной валюты |
| 57 | 52 | Валюта перечислена для продажи |
| 51 | 57 | Выручка от реализации валютной суммы поступила на рублевый счет |
| 91.02 (57) | 57 (91.02) | Положительная/отрицательная разница при покупке (продаже) иностранной валюты |
| 60, 66, 67, 75, 76, 79 | 52 | Суммы, списанные в счет оплаты поставщику как возврат займа с процентами или в виде перевода прочим контрагентам |
| 52 | 60, 66, 67, 75, 76, 79 | Средства, поступившие от контрагентов как возврат займа + проценты и выплаты от поставщиков |
| 50 | 52 | Иностранная валюта была получена из банка в кассу предприятия |
| 71 (50) | 50 (71) | Валюта была выдана в подотчет сотруднику фирмы или подотчетное лицо вернуло в кассу остаток неиспользованных средств |
| 52 | 50 | Валюта сдается из кассы фирмы в банк |
Все манипуляции с валютой принимаются на учет только в рублях, поскольку курсы иностранных валют постоянно меняются. В ходе пересчета могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы, которые в дальнейшем необходимо отнести к внереализационным доходам или расходам.
Проводки для счета 52 при покупке валюты
|
Дебет |
Кредит |
Название операции |
|
57 |
51 |
Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка) |
|
52 |
57 |
Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России) |
|
51 |
57 |
Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет |
|
91/2 |
51 |
Удержана комиссия |
|
91/2 |
57 |
Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ) |
|
57 |
91/1 |
Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ) |
Учет валютных операций по счету 52 на примере с проводками
Рассмотрим пример по продаже иностранной валюты.
Допустим, ООО «ВЕСНА» по состоянию на 09.01.2017 года на своем текущем валютном счете имеет 2 000,00 долларов США, приобретенные 27.12.2016 года. 09.01.2017 года организация поручила уполномоченному банку продать 1 000,00 долларов США. 10.01.2017 года банк купил доллары США по курсу 57,00 рублей за доллар США и перечислил организации выручку от продажи иностранной валюты.
Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:
- на 27.12.2016 – 60,9084 рублей за доллар США;
- на 09.01.2017 – 60,6569 рублей за доллар США;
- на 10.01.2017 – 59,8961 рублей за доллар США.
Для отражения валютной операции в бухгалтерском учете сформированы следующие проводки:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 57.22 | 52 | 60 656,90 | Перечислена иностранная валюта для продажи (1 000,00 USD * 60,6569) | Заявка на продажу иностранной валюты. Банковская выписка. |
| 91.02 | 52 | 251,50 | Отражена курсовая разница (1 000,00 USD * (60,9084 – 60,6569)) | |
| 91.01 | 57.22 | 760,80 | Отражена сумма переоценки валютных средств (1 000,00 USD * (60,6569 – 59,8961)) | Банковская выписка. |
| 51 | 91.01 | 57 000,00 | Зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты (1 000,00 USD * 57,00) | |
| 91.02 | 51 | 59 896,10 | Отражена стоимость проданной валюты на дату списания (1 000,00 USD * 59,8961) | |
| 91.02 | 57.22 | 2 896,10 | Отражена разница курса продажи валюты банку и курса ЦБ (59 896,10 — 57 000,00) | |
| — | НЕ.04 | 57 000,00 | Отражена выручка от продажи валюты | |
| НЕ.01.9 | — | 60 656,90 | Отражена стоимость проданной валюты по курсу на дату списания |
Законодательные нормы учета валютных операций
Если у компании появляется необходимость проводить какие-либо сделки в иностранной валюте, ей нужно открыть валютный счет в банке. Выписки банка и прилагаемые к ним расчетные документы (заявления на перевод, заявки на продажу/покупку валюты и т. п.) показывают движение валюты и являются основанием для учета валютных расходно-приходных операций.
В бухгалтерском учете счет 52 — это отражение валютных денежных операций. Оно имеет свои особенности, и их надо исполнять.
Для правильного ведения бухгалтерского учета на счете 52 — Валютные счета принято несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, Положение ЦБ РФ «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.1997 № 62 и пр.
Что представляет собой план счетов
Конечно, трудно представить себе бухгалтера, который не знает плана счетов бухгалтерского учета. Этому учат сразу же на первом курсе профилирующих специальностей. Но если по каким-то причинам эта информация неизвестна, то дадим определение: план счетов с субсчетами бухгалтерского учета 2018 – это определенная совокупность синтетических и аналитических счетов, благодаря которым происходит регистрация фактов и хозяйственных операций, происходящих на предприятии.
Регистрация хозяйственных операций затрагивает:
- Активы предприятия;
- Обязательства субъекта;
- Уставный капитал;
- Финансовую, хозяйственную и другие виды деятельности.
Другими словами: без указанных в плане счетов отразить все то, что происходит на предприятии, невозможно.
Исходя из этого, возникает необходимость понять, что такое счет. Счет – это сведения, информация об определенных предметах и объектах бухгалтерского учета. Отражение хозяйственной операции с объектами бухгалтерского учета возможно только с применением метода двойной записи.
Двойная запись в свою очередь – это одновременное отражение операции по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Чтобы ориентироваться в плане счетов, необходимо понимать, что он имеет три вида счетов:
- Активные. Счета, которые отражают имущество компании. Например, оборудование, здания, денежные средства и т.д.;
- Пассивные. Данный вид счетов используется в том случае, когда необходимо отразить источники создания средств. К ним могут относиться уставные средства организации, взятые кредиты и т.д. Кроме того, здесь отражаются обязательства компании;
- Активно-пассивные. Это специфические счета, где остаток средств может отражаться и по дебету, и по кредиту
Особенности использования действующего плана счетов:
- Для активных счетов остаток средств отражается по дебету, увеличение счета показывается также по дебету, а вот уменьшение – по кредиту;
- Для пассивных счетов характерна обратная ситуация: остаток средств показывается по кредиту счета, увеличение по счету отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.
Это базовые принципы, с которых и начинается весь бухгалтерский учет.
Если же Вам необходим действующий план счетов, то его можно скачать здесь. В общем виде же он выглядит следующим образом:
- Первый раздел, имеющий название «Внеоборотные активы»;
- Второй раздел, имеющий название «Производственные запасы»;
- Третий раздел, имеющий название «Затраты на производство»;
- Четвертый раздел, имеющий название «Готовая продукция и товары»;
- Пятый раздел, имеющий название «Денежные средства»;
- Шестой раздел, имеющий название «Расчеты»;
- Седьмой раздел, имеющий название «Капитал»;
- Восьмой раздел, имеющий название «Финансовые результаты»;
- Забалансовые счета.
Визуально план счетов выглядит следующим образом:
| Наименование счета | Шифр счета | Номер и наименование субсчета |
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | 01 | По видам основных средств |
| Амортизация основных средств | 02 | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 03 | По видам материальных ценностей |
Правда счетов так много, а представленная таблица – это лишь фрагмент такого плана.
По 52-счету бухгалтерского учета отражаются безналичные денежные движения и остатки на банковских счетах организации в иностранной валюте.
Обслуживающие кредитно-финансовые учреждения строго контролируют все валютные транзакции, совершаемые по счетам клиентов.
Активный статус 52-счета обуславливает фиксацию поступлений по дебету и списаний по кредиту.
Субсчета 52-счета позволяют раздельно учитывать безналичные транзакции по отечественным и по зарубежным валютным счетам хозяйствующего субъекта в банках.
Счет 52 «Валютные счета» используется для отражения информации по операциям с участием валютных средств. При работе со счетом бухгалтер оформляет стандартные проводки, а сальдо отражается в дебетовой части счета. Рассмотрим специфику использования счета 52, а также разберем типовые проводки и пример формирования учета.
В Плане счетов 52 счет отнесен к группе активных. В дебетовых оборотах значится поступление средств в иностранных валютах безналичным путем. Кредитовые проводки создаются на основе операций по списанию денежных ресурсов с валютных счетов предприятия в банке. Если во время проверки выписок выявили наличие сумм, ошибочно отнесенных к валютной операции, их следует перенести на счет 76.2.
Перерасчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Центрального банка, действовавшего в день осуществления операции с валютными ресурсами. Счет 52 в бухгалтерском учете должен переоцениваться в рублевом эквиваленте по состоянию на каждую отчетную дату при формировании финансовой отчетности.
По валютным счетам предприятия могут использовать субсчета:
- Для счетов в иностранной валюте, открытых на территории России – 52.1.
- Для валютных счетов в зарубежных банках – 52.2.
Аналитика ведется в разрезе всех счетов, предназначенных для хранения средств предприятия в иностранных валютах.
В процессе деятельности организации оценка валюты в рублевом эквиваленте может меняться из-за колебаний курса валют. В результате возникают курсовые разницы, которые могут быть положительными или отрицательными. В первом случае увеличивается база налогообложения при расчете налога на прибыль, во втором – уменьшается.
Для чего нужен — характеристика
Если организация совершает безналичные транзакции в зарубежных денежных единицах со своими контрагентами, она использует для этого валютный банковский счет, посредством которого выполняются соответствующие операции – осуществляются платежи, принимаются денежные поступления, конвертируется валюта.
Как открыть валютный счет, читайте здесь.
Все приходные и расходные операции, совершаемые организацией по своим валютным банковским счетам, обязательно подтверждаются необходимыми бумагами – расчетными документами (поручениями на безналичный перевод, заявками на покупку или продажу валюты, другими документами), а также банковскими выписками.
Подтверждающая документация отражает и удостоверяет безналичное перемещение валютных средств, её сведения используются для бухучета соответствующих операций.
Если говорить о предназначении 52 счета в бухучете, надо отметить, что он фиксирует безналичные денежные операции, совершаемые компанией в зарубежной валюте.
Корректное отражение таких операций не представляется возможным без четкого соблюдения правил и нормативов, предусмотренных отдельными положениями действующего отечественного законодательства.
Хозяйствующие субъекты, которые принимают участие во внешнеэкономической деятельности, то есть сотрудничают с зарубежными покупателями и поставщиками, обязательно открывают и используют банковские валютные счета.
Учет безналичных операций в иностранных денежных единицах осуществляется компанией по бухгалтерскому счету 52.
Типовые проводки по счету 52
В описании счета 52 в Плане счетов бухучета, в качестве бухсчетов, в корреспонденции с которыми допускаются проводки по нему, приведены почти все счета, фигурирующие в Плане счетов. Это говорит о том, что валютные средства могут использоваться для тех же видов операций, что и деньги, хранящиеся на рублевых счетах (с учетом запрета на расчеты с резидентами), то есть:
- на выплату командировочных и зарплаты;
- сбережение и приумножение средств при помощи спецсчетов;
- расчеты с контрагентами и уплату налогов;
- выдачу займов и получение заемных средств;
- расчеты с учредителями и подразделениями.
Однако из всего этого набора можно выбрать те корреспонденции, которые характеризуют типовые проводки по счету 52. Это, например:
- Дт 52 Кт 62 — поступление средств от иностранного покупателя;
- Дт 60 Кт 52 — платеж в адрес иностранного поставщика или банку за обслуживание;
- Дт 91 Кт 52 и Дт 52 Кт 91 — отражение отрицательной или положительной курсовой разницы;
- Дт 57 Кт 52 и Дт 52 Кт 57 — учет суммы валютных средств при продаже или покупке инвалюты;
- Дт 50 Кт 52 — снятие валюты для выдачи командируемому за рубеж;
- Дт 58 Кт 52 — выдача займа в валюте;
- Дт 52 Кт 66 (67) и Дт 66 Кт 52 — получение и возврат валютного займа, а также уплата процентов по нему (если проценты платятся в валюте);
- Дт 52 Кт 75 и Дт 75 Кт 52 — внесение вклада в УК иностранным учредителем и выплата ему дивидендов.
Расчеты по зарплате с валютного счета возможны в отношении работников, осуществляющих свои функции за рубежом (Дт 70 Кт 52).
О нюансах бухучета валютных операций читайте в материале «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».
Учет валютных операций по счету 52 на примере с проводками
Рассмотрим пример по продаже иностранной валюты.
Допустим, ООО «ВЕСНА» по состоянию на 09.01.2017 года на своем текущем валютном счете имеет 2 000,00 долларов США, приобретенные 27.12.2016 года. 09.01.2017 года организация поручила уполномоченному банку продать 1 000,00 долларов США. 10.01.2017 года банк купил доллары США по курсу 57,00 рублей за доллар США и перечислил организации выручку от продажи иностранной валюты.
Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:
- на 27.12.2016 – 60,9084 рублей за доллар США;
- на 09.01.2017 – 60,6569 рублей за доллар США;
- на 10.01.2017 – 59,8961 рублей за доллар США.
Для отражения валютной операции в бухгалтерском учете сформированы следующие проводки:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 57.22 | 52 | 60 656,90 | Перечислена иностранная валюта для продажи (1 000,00 USD * 60,6569) | Заявка на продажу иностранной валюты. Банковская выписка. |
| 91.02 | 52 | 251,50 | Отражена курсовая разница (1 000,00 USD * (60,9084 – 60,6569)) | |
| 91.01 | 57.22 | 760,80 | Отражена сумма переоценки валютных средств (1 000,00 USD * (60,6569 – 59,8961)) | Банковская выписка. |
| 51 | 91.01 | 57 000,00 | Зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты (1 000,00 USD * 57,00) | |
| 91.02 | 51 | 59 896,10 | Отражена стоимость проданной валюты на дату списания (1 000,00 USD * 59,8961) | |
| 91.02 | 57.22 | 2 896,10 | Отражена разница курса продажи валюты банку и курса ЦБ (59 896,10 — 57 000,00) | |
| — | НЕ.04 | 57 000,00 | Отражена выручка от продажи валюты | |
| НЕ.01.9 | — | 60 656,90 | Отражена стоимость проданной валюты по курсу на дату списания |